ÄLDRE CFC-REGLER
(UPPHÖRDE ATT GÄLLA 31 DEC 2003)

Allmänna skatteregler

Offshorebolag betraktas i svensk skattelagstiftning som s k 'utländsk juridisk person'.

Utländska juridiska personer är begränsat skattskyldiga. Skattskyldigheten definieras i Inkomstskattelagen:

7§ Utländska juridiska personer är begränsat skattskyldiga
11 § Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för
inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige,

inkomst på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i Sverige avyttras, och

inkomst i form av utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar.

Ett offshorebolag som varken har 'fast driftställe' eller äger fastighet i Sverige är alltså inte skattskyldigt i Sverige.

Lagstiftningen tar istället sikte på att beskatta eventuella svenska delägare i sådana företag. Detta regleras genom de s k CFC-reglerna i Inkomstskattelagen
(6 kap, §§12-16).

Delägarbeskattning

Enligt de Inkomstskattelagens s k 'CFC-regler' skall svenska delägare i 'utländska juridiska personer' beskattas fullt ut för vinsten i dessa:

Varje delägare som är skattskyldig ... beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av den juridiska personens inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur den juridiska personen eller ej.
(Inkomstskattelagen 6 kap, 16§)

Delägare i offshorebolag beskattas alltså på samma sätt som delägare i handelsbolag.

Undantag

Undantagna från delägarbeskattning är utländska juridiska personer som uppfyller vissa krav som definieras i Inkomstskattelagen (6kap, §10):

Som utländskt bolag anses alltid en utländsk juridisk person som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i någon av följande stater med vilka Sverige har ingått skatteavtal, om personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet:

Albanien Amerikas förenta stater Argentina Bangladesh

Barbados Belgien Bolivia Botswana

Brasilien Bulgarien Danmark Egypten

Estland Filippinerna Finland Frankrike

Gambia Grekland Indien Indonesien

Irland Island Israel Italien

Jamaica Japan Kanada Kazakstan

Kenya Folkrepubliken Kina Republiken Korea Kroatien

Lettland Litauen Luxemburg Makedonien

Malta Marocko Mauritius Mexiko

Namibia Nederländerna Norge Nya Zeeland

Pakistan Peru Polen Rumänien

Ryska federationen Schweiz Singapore Slovakiska republiken

Slovenien Sri Lanka Förenade konungariket
Storbritannien och Nordirland Sydafrika

Förenade republiken
Tanzania Tjeckiska republiken Trinidad och Tobago Tunisien

Turkiet Tyskland Ukraina Ungern

Venezuela Vietnam Vitryssland Zambia

Zimbabwe Österrike

Inga utpräglade lågskatteländer återfinns på denna lista. Det innebär att delägare i bolag i s k 'skatteparadis' beskattas för bolagets totala inkomster, oavsett hur mycket vinst som delats ut till delägarna.

50% regel

För att delägarbeskattning skall kunna ske måste två villkor vara uppfyllda (enligt Inkomstskattelagen 15§):

Minst 10% av bolagets kapital eller röstetalet för samtliga andelar, innehas av delägaren eller personer och bolag som är närstående.
'Minst 50% av kapitalet eller röstetalet innehades eller kontrollerades, direkt eller indirekt, av obegränsat skattskyldiga personer.'

För att reglerna skall vara tillämpliga krävs alltså att minst hälften av bolaget ägs eller kontrolleras av personer eller bolag i Sverige.

Mellanliggande bolag

Eftersom båda villkoren ovan måste vara uppfyllda, innebär detta att delägarbeskattning inte skall ske om mer än hälften av offshorebolaget ägs eller kontrolleras av ett annat utländskt bolag.

En svensk delägare kan t ex gå in som minoritetsdelägare i ett offshorebolag som kontrolleras av utländska samarbetsparter, utan att drabbas av delägarbeskattning enligt reglerna ovan.

Inget hindrar emellertid att majoriteten i offshorebolaget kontrolleras av ett mellanliggande bolag som ägs av den svenske delägaren själv.

Om den svenske delägaren t ex äger 20% direkt, och 80% genom ett helägt mellanliggande utländskt bolag, skall delägaren endast beskattas i Sverige för den del av vinsten som i verkligheten delas ut direkt till delägaren.

Fördelen med detta är att vinstmedlen kan ligga kvar obeskattade i offshorebolaget och användas för investeringar och utveckling av verksamheten.

Val av land

Val av land för det mellanliggande utländska bolaget måste göras med omsorg, och är beroende av ett antal faktorer:

Landet bör ej tillämpa delägarbeskattning av andelar i offshorebolag
Företagsbeskattningen i landet ifråga bör ligga på en acceptabel nivå
Bolaget måste undgå att träffas av de svenska reglerna om delägarbeskattning

Det första kriteriet som bör vara uppfyllt är avsaknad av CFC-regler i det land där det mellanliggande bolaget etableras. Därmed beskattas endast den del av vinsten som skall delas ut till ägarna.

Är väl detta kriterium uppfyllt bör företagsbeskattningen ligga på en sådan nivå att bolaget undgår att träffas av de svenska reglerna om delägarbeskattning.

Nivån på företagsbeskattningen i landet är i sig inte avgörande för valet. Huvuddelen av vinstmedlen behöver ju aldrig delas ut till det mellanliggande bolaget, utan kan kvarstå i offshorebolaget för att senare investeras i verksamheten.

Kriterierna för att betraktas som 'utländskt bolag' (och därmed undgå delägarbeskattning) anges i Inkomstskattelagen 6kap, 10§ (se ovan).

Enligt dessa kriterier skall alltså bolaget:

ha hemvist i något av länderna på listan ovan,
vara skattskyldig till inkomstskatt i hemlandet
omfattas av de regler om begränsning av beskattningsrätten som finns i landets skatteavtal med Sverige (d v s får inte uteslutas från avtalet genom någon s k uteslutningsartikel)
anses ha hemvist i landet enligt avtalet.

Vid tolkning av kriteriet 'skattskyldig till inkomstskatt i hemlandet' bör enligt praxis bolaget vara föremål för en beskattning som är 'likartad' med svensk beskattningsnivå.

Ett flertal av länderna som nämns ovan erbjuder företagsformer, beskattningsförhållanden och CFC-regelverk som medger etablering av bolag som kan fungera som mellanliggande bolag för ägande av offshorebolag.

Kontakta oss för diskussion.

Tillbaka till startsidan

NYA CFC REGLER: