BESKATTNING AV SVENSKA FÖRMÅNSTAGARE
Inkomstskatt
Rättsläget är för närvarande oklart vad gäller beskattning av förmån som
utbetalas från trust till förmånstagare i Sverige.
I Skattebasutredningen konstateras:
I svensk rätt liksom i många andra kontinentaleuropeiska rättssystem
har man inte någon direkt motsvarighet till trustarrangemangen. Skatterättsnämnden
har vid något tillfälle sökt tillämpa stiftelseregler, och i RÅ 2000 ref 28
bekräftades detta i väsentliga delar av regeringsrätten. Det finns alltså skäl
att räkna med att i den mån ett trustarrangemang motsvarar principerna för en
svensk stiftelse, rättsreglerna för en sådan mutatis mutandis kommer att kunna
tillämpas, men frågan är ännu oviss. (SOU 2002:47)
Om de regler som är tillämpliga på 'stiftelser med individuellt bestämda
destinatärer' också skall tillämpas vid utbetalning från utländsk trust till
förmånstagare i Sverige, gäller följande:
- Person som är obegränsat skattskyldig, beskattas för varje förmån som
åtnjutes i egenskap av förmånstagare
- Utbetalning till förmånstagare räknas som 'periodiskt understöd' och är s
kattepliktigt i inkomstslaget tjänst.
En definition av periodiskt understöd återfinns i IL 10 kap, 6 §:
6 § Som periodiskt understöd behandlas varje utbetalning eller förmån
från stiftelser vars stadgar föreskriver att stiftelsens inkomster för all framtid
eller viss tid skall betalas ut till en viss familj, vissa familjer eller till
bestämda personer.
Förmögenhetsskatt
För truster med individuellt bestämda förmånstagare gäller (i likhet med
stiftelser) att skattskyldigheten åvilar förmånstagarna, inte trusten (eller
förvaltaren). Denna bestämmelse återfinns i Lagen om förmögenhetsskatt:
I fråga om skyldighet att betala skatt anses som ägare (...)
4. den som har rätt till avkastning av tillgång som tillhör familjestiftelse.
(SFL 8 §, 1 st)
Denna paragraf gäller även den som har rätt till förmån av trustegendom:
Även de tillgångar som kan bli aktuella har utökats genom att
definitionen av familjestiftelse har vidgats. Således avses med familjestiftelse
stiftelse, annat liknande subjekt eller annan tillgångsmassa som enligt
stiftelseförordnandet eller motsvarande bestämmelser har till huvudsakligt ändamål
att tillgodose viss släkts, vissa släkters eller bestämda fysiska personers
ekonomiska intressen (8 § 3 st. SFL).
Därigenom kommer avkastningshavare till egendom som innehas av truster och liknande
företeelser, som kan vara juridiska personer men inte alltid är det, att anses
som ägare till egendomen (prop. 1996/97:117 s. 89).
(Handledning för stiftelser och ideella föreningar, 12.1, RSV 2002)
Skattskyldigheten gäller dock endast i det fall att en i Sverige skattskyldig
förmånstagare verkligen kan disponera avkastningen av trustförmögenheten. Om
avkastningen fonderas för att utbetalas vid senare tidpunkt eller när visst villkor
är uppfyllt, föreligger givetvis ingen skattskyldighet vare sig hos trusten eller
de eventuella förmånstagare som omnämnts i trustförordnandet.
|
SKATTEREGLER FÖR TRUSTER