BESKATTNING I SVERIGE AV UTLÄNDSK TRUST
Gåvobeskattning vid bildande av utländsk trust
Om trustförmögenheten tillförs genom disposition av svensk stiftare (Settlor)
eller genom gåva av svensk givare till utländsk trust efter dess bildande, utgår
gåvoskatt i enlighet med Lagen om arvs- och gåvoskatt (AGL), 35 §:
Gåvoskatt tas ut för egendom inom eller utom Sverige som
1. ges bort av den som vid tiden för gåvan var bosatt eller stadigvarande vistades
i Sverige eller var antingen svensk medborgare eller gift med en svensk medborgare
och hade flyttat från Sverige mindre än tio år före gåvotillfället, eller
2. ges bort av en svensk juridisk person.
Enligt AGL 2§ är den som förvärvar egendomen skattskyldig. Skattesatsen för en
trust uppgår till 21 000 kr + 30 procent av den del av gåvan som överstiger
140 000 kr enligt AGL 28 §.
Inkomstskatt
Om en utländsk trust har inkomster från källor i Sverige föreligger skattskyldighet
för dessa inkomster i Sverige.
S k begränsad skattskyldighet gäller för dels fysiska personer som inte är
bosatta eller stadigvarande vistas i Sverige (Inkomstskattelagen, 3 kap), dels
utländska juridiska personer (IL 6 kap, 7-8 §).
Vem är skattskyldig?
Svenska skattemyndigheter ger uttryck för synen att en trust ej skall betraktas
som en juridisk person.
RSV menar att "en anglosaxisk trust är inte en juridisk person" (RSV info UTLAND,
nr 2 - juni 2000).
I enlighet med detta synsätt bör således trustens förvaltare (The Trustee)
vara skattskyldig för eventuella inkomster från källor i Sverige. Eftersom
förvaltningen sker utanför Sverige förutsätter vi här att förvaltaren är baserad
utomlands och således endast begränsat skattskyldig i Sverige.
Synsättet ovan leder dock till ett märkligt resultat. Trustens skattskyldighet
blir beroende av om dess förvaltare (The Trustee) är en fysisk person, eller en
juridisk person. Vi förutsätter dock i det följande att trustens förvaltning
anförtrotts en firma, vilket är det vanligaste inom professionell trustförvaltning.
Vilka inkomster omfattas av skattskyldigheten?
En utländsk juridisk person är begränsat skattskyldig vilket innebär
skattskyldighet för:
1. inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige,
2. inkomst på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt
till ett hus eller en del av ett hus i Sverige avyttras, och
3. inkomst i form av utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar.
(IL 6 kap, 11 §)
Kupongskatt
I enlighet med synsättet att en trust ej skall betraktas som en juridisk
person torde trustens förvaltare (The Trustee) även vara skattskyldig för
kupongskatt, om aktier i svenska aktiebolag eller andelar i svenska värdepappersfonder
ingår i trustegendomen.
Kupongskatt skall betalas enligt denna lag till staten för utdelning
av annat slag än som avses i 42 kap. 16 § inkomstskattelagen (1999:1229) på aktie
i svenskt aktiebolag. Vad i denna lag sägs om aktie i svenskt aktiebolag gäller
även andel i svensk värdepappersfond (KupL 1 §).
Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad om denne är
fysisk person, som är begränsat skattskyldig, dödsbo efter sådan person eller
utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hänförlig till inkomst av
näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket (KupL 4 §, 1
st).
|
SKATTEREGLER FÖR TRUSTER